Податкові апеляції

• подання скарги
• права ДПС
• розгляд скарг

Податкові спори

Права та обов'язки органів ДПС

Які права та обов'язки має податкова служба при здійсненні процедури адміністративного оскарження рішень та постанов органів ДПС?
Органи державної податкової служби зобов'язані прийняти та розглянути скаргу (заяву) платника податків, що була подана уповноваженому органу у строки та за формою згідно з вимогами законодавства. Відмова у прийнятті скарги (заяви) платника по­датків забороняється.

Податкова інспекція зобов'язана прийняти та розглянути скаргу/заяву платника податківЯкщо питання, порушені у скарзі (заяві), одержаній органом державної податкової служби, не входять до повноважень органів державної податкової служби, така скарга (заява) у строк не біль­ше п'яти днів пересилається за належністю відповідному органу чи посадовій особі, про що повідомляється особі, яка подала скаргу (заяву). Наприклад, скарга на рішення органу Пенсійного фонду України на донараховану суму збору до Пенсійного фонду.
Орган державної податкової служби вищого рівня, що уповнова­жений розглядати скаргу (заяву) зобов'язаний витребувати від ор­гану державної податкової служби, рішення якого оскаржується, ксерокопії документів, що стосуються предмета оскарження та є до­казами у справі, у тому числі документи, що були надані платником податків з первинною скаргою, про підтвердження доказів незгоди з визначеною сумою податкового зобов'язання та штрафних (фі­нансових) санкцій або неправомірності іншого рішення, прийнято­го органом державної податкової служби, якщо платник податків до скарги (заяви) не додав ксерокопій зазначених документів.
Керівник органу державної податкової служби (його заступ­ник), за письмовим запитом платника податків, зобов'язаний продовжити граничні строки для подання заяв про перегляд рішень органів державної податкової служби за наявності під­став, визначених згідно із законодавством, які заважали такому платнику подати заяву протягом установлених строків.

Головним обов'язком державної податкової адміністрації (інспекції) під час розгляду скарги (заяви) платника податків є перевірка законності та обґрунтованості рішення (податкового повідомлення, податкової вимоги), що оскаржується.
За результатами розгляду скарги, керівник органу державної податкової служби (або його заступник) зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом двадцяти ка­лендарних днів від дня отримання скарги платника податків або протягом строку, продовженого за рішенням керівника органу дер­жавної податкової служби (або його заступника), на його адресу, зазначену платником податків у скарзі (заяві) як адреса, куди не­обхідно надіслати рішення (відповідь) на скаргу (заяву), поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку.
Крім того, органи державної податкової служби у зв'язку з розглядом скарги (заяви) фізичної особи — платника податків чи юридичної особи — платника податків зобов'язані:

1) на вимогу особи, яка подала скаргу (заяву), пояснити особі її права та обов'язки;
2) об'єктивно, усебічно та своєчасно перевіряти суть поруше­ного у скарзі (заяві) питання;
3) уживати передбачених законодавством заходів щодо при­пинення неправомірних дій;
4) виявляти й усувати причини та умови, що сприяли пору­шенням;
5) направити (надати) особі, яка подала скаргу (заяву), при­мірник рішення, прийнятого за розглядом скарги (заяви), а у від­повідних випадках повідомляти особу про результати розгляду її скарги (заяви);
6) на вимогу особи, яка подала скаргу (заяву), пояснити їй у письмовій формі рішення, прийняте за розглядом скарги (заяви);
7) не допускати безпідставного передаиня скарг (заяв) на роз­гляд іншим органам;
8) у разі визнання скарги (заяви) необґрунтованою чи такою, що не підлягає розгляду органом державної податкової служби, роз'яснити особі, яка подала скаргу (заяву), порядок адміністра­тивного та судового оскарження прийнятих рішень;
9) проводити масово-роз'яснювальну роботу серед платників податків про встановлений законодавством порядок оскарження рішень органів державної податкової служби;
10) організовувати та перевіряти в підпорядкованих органах державної податкової служби стан роботи з розгляду скарг (заяв) платників податків на рішення органів державної податкової служби, уживати заходів щодо усунення недоліків і порушень, систематично аналізувати та інформувати громадськість про над­ходження та результати розгляду скарг (заяв).

Вирішуючи податкові спори, службові особи органів дер­жавної податкової служби зобов'язані виходити з такого: коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множин­не) трактування прав та обов'язків платників податків або орга­нів державної податкової служби, унаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і органу державної податкової служби, рішення приймається на користь платника податків.

Правило «конфлікту інтересів»: якщо нормативно-законодавчі акти припускають неоднозначне трактування прав та обов'язків платників податків та податкових органів, рішення приймається на користь платника податків;
Крім того, з метою забезпечення прийняття законних рішень за скаргами платників податків під час проведення апеляційнихпроцедур, органи державної податкової служби, при обґрунту­ванні рішень мають право використовувати крім прямих норм законодавства також і податкові роз'яснення, надані відповідно до Порядку надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства, затвердженого наказом ДПА України 12.04.2003 № 176. Такі роз'яснення з тих чи інших питань оподаткування доступні для платників, розміщені у відкритих інформаційних джерелах, зокрема на ВЕВ-сайті ДПА України.
Як зазначено вище, орган державної податкової служби зобов'язаний дотримуватися строків розгляду скарг платників податків. Проте керівник органу державної податкової служби (або його заступник) може прийняти рішення про продовження строків розгляду скарги платника податків понад загальні строки (але не більше шістдесяти календарних днів) та письмово повідо­мити про це платника податків до закінчення двадцятиденного строку. Підставою для прийняття такого рішення може бути: від­сутність доданих до скарги (заяви) документів (акта перевірки, розрахунків до акта перевірки, рішення, прийнятого за розглядом акта перевірки, рішення, прийнятого за розглядом скарги (заяви), необхідних для розгляду скарги (заяви); необхідність додаткової перевірки наданих бухгалтерських документів або документів податкового обліку; необхідність документів інших організацій, що входять до їх компетенції, для з'ясування обставин справи тощо),;
Податкова служба зобов'язана дотримуватися строків розгляду скарг платників податків
Серед повноважень органів державної податкової служби та їх службових осіб у межах адміністративної апеляційної про­цедури, важливим є право працівників органів державної по­даткової служби, які уповноважені розглядати скаргу платника податків, в установленому Державною податковою адміністра­цією України порядку, пропонувати такому платнику податків компромісне рішення спору, що полягає у задоволенні частини скарги платника податків під зобов'язання останнього погодитись з рештою податкових зобов'язань, нарахованих органом державної податкової служби.
Упровадження цього інструменту в систему адміністративного оскарження спрямоване на швидке, ефективне та справедливе вирішення податкових спорів за спрощеною процедурою.